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【個人入息課稅】如何透過「個人入息課稅」減底稅款?

個人入息課稅

如何透過個人入息稅獲得稅務寬減?個人入息課稅是個人入息稅中的一種計稅選項,本文我們會分享在稅務條例下,什麼是個人入息課稅,個人入息課稅如何計算和如何透過個人入息稅獲得稅務寬減。

按照香港税務條例,所徵收的直接税有三種,分別為薪俸税、利得税和物業税。本如前段落所說,個人入息課税並非一種税收項目,而是一種稅務計算選項,是為適用的個別人士提供的税務寬減安排。在一般情況下,此計稅方式適用於個別人士,包括經營業務的東主或合夥人,及出租物業業主。如應課薪俸税的納税人如果沒有經營業務 (無限公司) 或租金收入,無需考慮個人入息課税。

經營業務 (無限公司) 以賺取利潤的東主/合夥人和出租物業以賺取租金的業主,均須按標準税率繳納利得税及物業税。有關人士可透過選擇個人入息課税:

1. 按薪俸税的累進税率計算應繳税款;

2. 申索下列扣除項目

  • 為賺取物業收入而借款所須支付的利息(可扣除額不得超過該物業的應評 税淨值)
  • 認可慈善捐款
  • 長者住宿照顧開支
  • 居所貸款利息
  • 根據自願醫保計劃保單繳付的合資格保費
  • 合資格年金保費及可扣税強積金自願性供款
  • 在有關課税年度內業務上的虧損
  • 按個人入息課税方式評税下承前各年度的虧損
  • 個人免税額

2017/18或之前的課税年度

任何個人在有關課税年度符合下述條件,便可以選擇個人入息課税 :

  • 年滿18歲或以上,或未滿18歲而父母雙亡;及
  • 通常居住於香港或屬香港臨時居民,或如屬已婚,其配偶通常居住於香港或屬香港臨時居民。

自2018/19課税年度起:

任何個人在有關課税年度符合下述條件,便可以選擇個人入息課税

  • 年滿18歲或以上,或未滿18歲而父母雙亡;及
  • 通常居住於香港或屬香港臨時居民。

1.通常居住在香港的個人,是指他/她有明確的目的 (例如教育、業務、就業或家庭等),自願選擇居於香港,並持續居於此地。除不論時間長短的暫時性或偶爾性的離開外,該人是慣常及正常地在香港居住,以香港作為他/她日常生活的地方,並以香港社會一般成員身分在這裏生活。

2.「臨時居民」是指符合下述情況的人士 : 該人士在其選擇的課税年度內,曾在香港逗留一次或多次為期超過180天,或在兩個連續的課税年度 (其中一個是其選擇的課税年度) 內,在香港逗留一次或多次為期超過300天。

截至2017/18課税年度,已婚且並非與配偶分居,而兩人均有應評税入息的人士,如要選擇以個人入息課税方式評税,申請人與其配偶必需一同申請。已婚人士及配偶分開評税並不適用於個人入息課税。

自2018/19課税年度起,已婚人士可選擇與配偶分開以個人入息課税方式評税。如納税人屬已婚,且並非與配偶分開居住,而納税人及其配偶或任何一方有資格選擇個人入息課税,兩人均擁有根據《税務條例》須予評税的入息;則納税人與其配偶可共同選擇以個人入息課税方式評税。如納税人與其配偶是以合併方式評定薪俸税,則選擇以個人入息課税方式評税,必須由二人共同申請。

已婚人士如選擇與配偶共同以個人入息課税方式評税,個人的入息總額在作出適當的扣減後,須與其配偶的入息總額合計為共同入息總額,然後評税。以個人入息課税方式所評定的應繳税款,通常會根據夫婦二人在扣除後的入息總額按比例分攤,而他們會各自獲發給評税通知書。

申請個人入息課税必須於下列時限內提出(以期限較後者為準):

  • 有關年度終結後兩年內(例如:選擇2021/22年度的個人入息課税必須於2024年3月31日前提出);或
  • 有關年度的薪俸税、利得税或物業税評税或補加評税通知書發出後兩個月內。

撤回選擇個人入息課税的申請必須於下列時限內提出:

  • 發出個人入息課税評税的日期後的6個月; 或
  • 税務局局長認為在有關情況下屬合理的另一期間

如已婚人士及配偶共同選擇以個人入息課税方式評税,他們須共同撤回有關選擇。如納税人撤回某課税年度作出的個人入息課税選擇,則除非税務局局長認為容許再次選擇屬適當,否則他/她不可就同一課税年度再次選擇個人入息課税。

個人入息課税算方式是將所有應課税收入 (薪俸稅、物業稅、利得稅) 合併,然後以累進税率計算應課税款。由於累進税率的最高邊際税率 (17%) 較標準税率 (15%) 為高,因此收入較高人士未必會因為選擇個人入息課税而受惠。

何先生,未婚,每月從一個出租物業收取租金50,000元。該物業按揭利息全年共48,000元。假設何先生除了出租物業,並沒有其他收入。

應課物業稅稅款 港元
應評稅淨值 ($50,000 x 12 x 80%)         480,000
應繳稅款 (按標準稅率計算)           72,000
   
   
選擇個人入息課稅  
出租物業應評稅淨值         480,000
減:  
供樓利息         48,000 
基本免稅額       132,000        180,000
應評稅入息實額        300,000
   
按累進稅率計算的應繳稅款           33,000
減:100%稅款寬減           10,000
應繳稅款           23,000
   
申請個人入息課稅可慳稅款           49,000

假如何先生除了出租物業,另有收取薪酬年收入800,000元。

應課薪俸稅稅款 港元
薪俸稅收入         800,000
減基本免稅額         132,000
應課稅收入實額 

        668,000

   
按累進稅率計算的應繳稅款           95,560
減:100%稅款寬減           10,000
應繳稅款 

          85,560

   
物業稅 (例子一)           72,000
薪俸稅           85,560
 A

157,560

   
選擇個人入息課稅  
薪俸稅收入         800,000
出租物業應評稅淨值         480,000
減:  
供樓利息         48,000 
基本免稅額       132,000        180,000
應評稅入息實額 

     1,100,000

   
按累進稅率計算的應繳稅款         169,000
減:100%稅款寬減           10,000
應繳稅款B

        159,000

   
以個人入息課稅計算多付稅款 B-A            1,440

由於何先生的薪俸稅收入已達邊際稅連率17%,合併的租金收入須按17%計算,相比標準稅率為高。在此情況下,何先生選擇分開計算稅款會較為有利。

不過,如果何先生已選擇個人入息課稅,稅務局仍會按照對他有利情況,以分類評稅方式分別發出薪俸稅及物業稅評稅通知書,並會於評稅註欄內註釋。

毅思會計提提大家,不好過份依賴稅務局計算優惠方案,實務上有些時候,經常會出現評稅主任錯誤計算以至納稅人多繳稅款的情況。

Adam Ho

毅思博客作者,亦是《毅思會計》創辦人,是一名資深會計師,並持有「香港信託及公司服務提供者牌照」。過去由零創辦多間百萬營收公司,熱愛學習和分享,希望將專業知識平民化。過去一年,毅思博客年瀏覽量已超過30萬。

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毅思會計創辦人 Adam Ho 有超過15年會計專業經驗,是特許公認會計師公會資深會員 (FCCA),亦是香港信託及公司服務提供者持牌人 (牌照編號 : TC004835)。

Adam Ho 除了會計專業領域外,亦是數碼推廣公司和電商培訓公司的創辦人,對創業、數碼營銷、電商培訓等有豐富經驗,近年毅思會計積極開拓更多周邊服務,給予客戶更大價值。

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