政府自2022/23課稅年度起設立「住宅租金扣除」，讓沒有物業的租樓人士，可就主要居所的合資格租金申請稅務扣除。惟不少納稅人將此項扣除與「居所貸款利息扣除」混淆，或因租約未打釐印而申請被拒。本文將完整拆解申請資格、計算方法及常見陷阱。
住宅租金扣除 vs 居所貸款利息扣除：兩者不可混淆
這是最常見的誤解。兩者屬完全不同的稅務寬減，適用對象相反，且只可二擇其一：
| 比較項目 | 住宅租金扣除 | 居所貸款利息扣除 |
|---|---|---|
| 適用對象 | 租樓人士（本人及配偶均不持有住宅物業） | 供樓人士（持有自住物業並支付按揭利息） |
| 扣除內容 | 已繳付的合資格租金 | 已繳付的按揭貸款利息 |
| 2025/26上限 | HK$100,000（合資格者達HK$120,000） | HK$100,000 |
| 年期限制 | 現時無累計年期上限 | 設有最高扣除年期上限 |
由於申請住宅租金扣除的先決條件是「本人及配偶不得持有任何住宅物業」，故理論上同一納稅人在同一年度不會同時符合兩者的資格。
2025/26課稅年度扣除上限
- 基本扣除上限：HK$100,000
- 「家有初生」額外扣除： 若納稅人與2023年10月25日或之後出生、未滿18歲的子女連續同住不少於6個月，扣除上限可由HK$100,000提高至 HK$120,000（即基本HK$100,000 加額外HK$20,000）
扣除額為該課稅年度內實際支付的合資格租金，或上述上限，以較低者為準。
須特別留意，「扣除額」是用作減少應課稅入息，並非稅務局直接退回同額現金。實際節省的稅款須視乎納稅人的入息、其他免稅額及扣除項目，以及適用稅率而定——以17%最高邊際稅率計算，用盡HK$100,000扣除額，理論上最多節省約HK$17,000稅款。
五項申請條件（缺一不可）
條件一：本人及配偶不持有任何住宅物業 納稅人及其同住配偶在香港境內不得以任何形式持有住宅物業，包括全權實益擁有、聯權擁有、分權擁有，亦包括透過公司持有的住宅物業。
條件二：租住單位須為「主要居所」 所租用的單位必須作為納稅人的主要居所使用。若同時租用兩個單位，只有實際日常居住的一個可申請扣除。
條件三：租約必須已打釐印 租約必須根據《印花稅條例》加蓋印花（俗稱「打釐印」），這是硬性要求。若租約未打釐印，稅務局將不予承認扣除申請。
條件四：須為合資格租賃 須留意，從香港房屋委員會或香港房屋協會取得的公共租住房屋單位租賃，根據《印花稅條例》第39(d)條毋須徵收印花稅，故不屬合資格租賃，相關租金不獲扣除。
條件五：須為薪俸稅或個人入息課稅納稅人 此項扣除適用於須繳納薪俸稅或已選擇個人入息課稅的納稅人。
計算方法及實例
情況一：租約不足全年 若課稅年度內（4月1日至翌年3月31日）租約期不足一年，扣除上限須按比例減少，即每月最多可扣除約HK$8,333。
例： 租約只涵蓋10個月，最高扣除額為 HK$8,333 × 10 = 約HK$83,333
情況二：夫婦分別申索 夫婦二人可協議分別申索，惟兩人合計不得超過該年度的扣除上限。
例： 夫婦於2025/26年度合共繳付租金HK$150,000，各自在報稅表申索HK$75,000。在首先向丈夫作出的評稅中，他獲扣除HK$75,000；其後向妻子作出評稅時，由於合計不可超過上限HK$100,000，妻子只可再獲扣除 HK$100,000 − HK$75,000 = HK$25,000。
情況三：中途轉租 若一年內曾經轉租，而兩份租約時間有重疊，只可選擇其中一個單位申索，須視乎哪個屬主要居所。
例： 張先生於2025年4至6月按租賃一居住（月租HK$7,000），其後搬回父母家；2025年10月起按租賃二居住（月租HK$9,000）。該年度可計算的租金總額為 HK$7,000 × 3個月 + HK$9,000 × 6個月 = HK$75,000（低於上限，故按實際繳付金額扣除）。
情況四：分租部分單位予他人 若納稅人將單位部分分租予分租客並收取分租收入，就該部分繳付的租金一般不可全數申索扣除，須按實際自用比例計算，具體應參照稅務局的相關指引。
常見陷阱
陷阱一：租約未打釐印 這是申請被拒最常見的原因。租約一般須在簽署後30日內打釐印，若逾期補辦，業主及租客均有可能被徵收相當於印花稅2至10倍的罰款。惟即使逾期，補回釐印後仍可計算扣除，故發現遺漏應盡快補辦。
陷阱二：以為擁有物業但已出租就符合資格 不符合。條件是本人及配偶不得持有任何住宅物業，不論該物業是自住、出租或空置，亦不論持有形式。
陷阱三：買樓過渡期的計算 若納稅人於年度中途購入物業，須留意扣除只計算至實際成為該物業合法及實益擁有人之前的期間。稅務局曾就此提供示例：某納稅人於2025年4月1日簽訂買賣協議，2025年7月1日完成交易，則只可就2025年4月1日至6月30日期間繳付的租金申索扣除，其後期間的租金不獲扣除。
需要保留哪些文件？
雖然填報時毋須連同報稅表一併遞交，惟稅務局可能事後抽查，建議保留：
- 已打釐印的租約正本或副本
- 租金收據或銀行過數紀錄
- 業主資料及物業地址證明
- 如申索「家有初生」額外扣除，須備妥子女出生證明及同住證明
常見問題
Q：公屋租金可否申請住宅租金扣除？ 不可以。從香港房屋委員會或房屋協會取得的公共租住房屋單位租賃，因根據《印花稅條例》第39(d)條毋須徵收印花稅，不屬合資格租賃，相關租金不獲扣除。
Q：租約未打釐印，是否已無法申請？ 仍可補救。租客可補辦釐印手續後計算扣除，惟業主及租客均有可能因逾期打釐印而被徵收2至10倍稅項罰款，建議盡快處理。
Q：連同車位一併租用，車位租金可否計入？ 若車位與住宅單位一同租用、包含在同一份已打釐印的租約內，並作為主要居所的配套，其租金開支一般可與住宅租金合併計算扣除。
Q：住宅租金扣除與居所貸款利息扣除可否同時申索？ 一般不可以。申請住宅租金扣除的先決條件是本人及配偶不持有任何住宅物業，而居所貸款利息扣除則以持有自住物業為前提，兩者的資格條件互相排斥。
Q：與家人合租，應如何申索？ 合租人如各自為合資格租賃的訂約方並實際繳付租金，一般可按各自繳付的份額分別申索，惟合計不得超過該年度的扣除上限；具體計算方式建議參照稅務局就合租情況提供的示例，或諮詢專業意見。
