【地域來源徵稅原則】6個確定利潤來源地的原則 | 香港利得稅

香港利得稅稅制建立在地域來源徵稅原則（territorial basis）之上，此原則僅對在香港產生或來自香港的利潤進行徵稅。為準確確定利潤的來源地，稅務當局會進行一系列關鍵的測試。這些測試主要用於識別企業的主要營運活動發生的地點，從而確認利潤應否在港徵稅。以下將介紹這些詳細的測試方法：

釐定利潤是否來自香港的基本原則

1.基於事實的判斷

確定利潤的來源地必須考慮個別案件的具體事實，因此沒有一個普遍適用的法則。利潤是否在香港產生或源於香港，取決於利潤的本質和與利潤相關的交易性質。

2.操作驗證方法

概括來說，確定利潤來源地的指導原則是查證納稅人進行的盈利活動以及這些活動發生的地點。換句話說，重要的是確認哪些操作產生了利潤，以及這些操作在哪裡進行。利潤的來源應該歸因於納稅人的操作，而非集團內其他成員的操作。

3.主要和次要活動

所考慮的運作不僅限於納稅人在業務過程中的所有活動，而是特別注重確定納稅人盈利交易的地理位置，並將這些交易與其他先前或輔助性的活動區分開來。

4.決策地點

日常投資或業務決策的地點是確定利潤來源地時考慮的因素之一，但通常不是決定性的。

5.交易所得的毛利

一個交易的利潤是從香港或香港以外地區賺取的，通常根據該交易產生的毛利來決定。

6.海外業務辦事處

一個企業可能在海外設有辦事處並在香港以外賺取利潤；然而，如果該企業未在海外設立辦事處，並不意味著其所有利潤都必定在香港產生或來自香港。然而，如果企業的主要營業地點在香港，且未在海外設立辦事處，在多數情況下，其所賺取的利潤將可能需要在香港繳納利得稅。

更多有關地域來源的測試原則

操作測試（Operation Test）

• 採購與存儲：如果一個企業的採購決策和供應鏈管理主要在香港進行，並且原材料的存儲也位於香港，這表明香港是企業運營的核心地區。
• 銷售促進：企業如果在香港設計和執行其市場推廣及客戶獲取策略，說明香港是其銷售活動的主要基地。

簽約測試（Contract Effected Test）

• 訂單處理：如果訂單的接收和處理主要在香港完成，並且重要的商業合同也在此簽訂，這反映了香港在企業運營中的重要地位。

提供信用測試（Provision of Credit Test）

• 融資安排：若企業的融資活動（如貸款發放、信貸安排）主要由香港的金融機構進行，這顯示了香港在企業融資結構中的核心作用。

地點測試（Location Test）

• 採購與存儲：企業如果在香港設有主要倉儲設施，這表明香港是其物流和分銷中心。
• 貨物運輸：主要的出貨操作如果從香港進行，這表明香港是其主要的物流樞紐。

活動測試（Activities Test）

• 銷售促進：如果企業在香港積極進行市場推廣和廣告活動，這表明香港是其主要市場之一。
• 付款處理：主要的財務交易和客戶付款如果通過香港的銀行系統處理，這表示香港在企業的財務管理中扮演核心角色。

貿易公司的利潤

以下是有關貿易公司，釐定利潤應否在港徵稅的一般原則。

1. 若買賣合約在香港成立，相關的利潤應當在香港徵稅。
2. 若買賣合約在香港以外地點成立，則該利潤無需在香港繳納稅款。
3. 如果購買或銷售合約有一方在香港成立，通常預設利潤應全額在香港徵稅，但需參考其他相關事實來確認利潤的源頭。
4. 銷售給香港客戶（包括海外購買者在香港設立的採購辦公室）的合約，通常被認定是在香港成立的。
5. 若交易人員無需離開香港，並通過電話或其他電子方式（包括網絡）在香港完成買賣合約，則該合約視為在香港成立。
6. 貿易獲得的利潤應一律在香港完全徵稅或完全免稅，不適用利潤分攤的計算方法。

總結

綜上所述，通過這些細緻的測試，可以全面評估企業的關鍵運營活動是否主要在香港進行。這種分析助於企業理解其業務結構和運作模式，同時確保在遵循稅務和法律規定的前提下，有效管理和優化全球運營。

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