【利得稅計算方法】利得稅是什麼？6個步驟計算應繳稅款

利得稅計算表（Profits Tax Computation）是香港公司報稅中極重要的文件之一。它的作用，是把財務報表上的「會計利潤」按《稅務條例》的規定調整為「應課稅利潤」，並清楚交代每一項加回、扣減、免稅額及虧損結轉的計算依據。對不少公司而言，利得稅計算表不只是「計稅用表格」，更是向稅務局說明你如何得出應課稅利潤的核心佐證。本文將以「香港利得稅計算方法」為主線，逐步講解計算流程、常見調整項目、文件準備及實務注意事項，讓你可用作一篇完整參考指南。

香港利得稅是以公司的評稅基期（Basis Period）作為計算基礎。一般情況下，評稅基期是指公司就某一課稅年度（Year of Assessment）所採用的財政年度結算期間（即帳目所涵蓋的期間），因此在編製利得稅計算表前，需先確認公司本年度報稅所對應的課稅年度及其評稅基期的起訖日期，並確保與財務報表的會計期間一致。

例子：

• 公司財政年度結算日為 2025 年 3 月 31 日，並編製截至 2025 年 3 月 31 日止年度的財務報表（期間為 2024 年 4 月 1 日至 2025 年 3 月 31 日）。一般而言，該年度帳目會作為 2024/25 課稅年度的評稅基期，用作計算該課稅年度的利得稅。

如公司在年內出現更改年結日、首次營運、停業或結業等情況，評稅基期可能需要按實際情況作分拆或重新釐定；因此「課稅期間」的確認屬整份利得稅計算的起點，亦會直接影響收入及開支的歸屬年度。

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在香港，有限公司一般需要在報稅前先完成審計，由執業會計師就公司財務報表出具核數報告，確定該課稅期間的收入、成本、費用及期末資產負債等記錄是否合理一致。換言之，利得稅計算並非「估一個盈利」就可以開始，而是應以已審計（或最少已完成編製）的財務報表作為計算基礎，先釐定公司該期間的「帳目利潤 / 除稅前利潤（Profit before tax）」或虧損金額。

完成審計、確定帳目利潤後，才進入下一步：按《稅務條例》要求把會計數字作稅務調整（例如加回不可扣稅開支、扣減稅務折舊免稅額／資本免稅額、處理收入的課稅性質等），從「會計利潤」推算至「應課稅利潤」，並據此計算最終利得稅稅款。如此做法可確保整個計算過程有清晰起點、數字可追溯，亦較符合稅務局審閱利得稅計算表（Profits Tax Computation）時的要求。

將會計利潤調整為符合稅例的計稅基礎。通常分為三大類：

A. 加回項目（Add back items）

即「會計上扣咗，但稅務上唔一定扣得」的支出，需要加回。

常見類型（以概念分類）包括：

• 非為產生應課稅利潤而招致的支出（與業務無關或私人性質）
• 資本性開支（會計可能以折舊或一次性列支，稅務一般不以同一方式扣除）
• 罰款、違例性質支出（通常不獲扣稅）
• 稅務上受限制的扣稅項目（視乎條文及性質）

注意：加回項目是否成立，必須以實際性質為準，不能只靠科目名稱。

B. 扣減項目（Deduct items）

即「會計未必反映為同一種扣減，但稅務上容許扣減」的項目，常見如：

• 折舊免稅額／資本免稅額（Capital Allowances）
  會計上用折舊（depreciation），稅務上通常以免稅額制度計算；因此常見做法是：
  1. 先加回會計折舊
  2. 再扣減稅務折舊免稅額（按稅例計算）
• 其他按稅例容許的扣減（視乎業務及支出性質）

C. 收入的稅務處理（Tax treatment of income）

部分收入雖已於會計帳目確認，但在稅務上仍需按《稅務條例》及「來源地原則」作分類及調整，以確定其課稅性質，例如：

• 是否屬應課稅收入（須納入應課稅利潤）
• 是否屬非課稅／不在香港產生或得自香港的收入（如適用，並需具備充分文件支持）
• 是否屬資本性質收益（須按個別事實及性質判斷）

因此，在編製利得稅計算表時，常見做法是把「已入賬但屬非課稅」的收入作稅務調整扣減。例如：銀行利息收入在香港一般屬資本性收入，通常視為非應課稅（non-taxable）；另某些政府資助亦可能屬非課稅性質，例如曾推出的「保就業（ESS）」補貼一般亦屬non-taxable。上述類別如屬非課稅收入，便需要在利得稅計算表中自會計利潤扣減，以反映正確的應課稅利潤。

D. 應課稅利潤或（經調整）虧損

完成加回與扣減後，計算結果會是：

• 應課稅利潤（Assessable Profits）：需要計稅
  或
• 稅務虧損（Tax Loss）：通常可按規定結轉至以後年度抵扣（視乎公司實際情況及法例要求）

如公司並非首年報稅，處理「以往年度虧損抵扣」前，建議先回看上年度（或過往年度）整套稅務文件，以確認稅務局最終接納的稅務結果，避免只憑內部帳目或草擬計算表作結論。一般應準備及核對：

• 上年度利得稅報稅表（Profits Tax Return, PTR）：確認當年申報的課稅期間、主要申報數字及有否作出特定申索／聲明。
• 上年度利得稅計算表（Profits Tax Computation）：核對當年由會計利潤調整至應課稅利潤／稅務虧損的推算過程，以及結轉虧損的計算口徑。
• 稅務局最終評稅結果（例如評稅通知／最終接納的課稅利潤或虧損）：以稅務局「最終評定」為準，因為稅務局有機會就某些扣減作出調整，令可結轉虧損金額與公司最初計算不同。

若過往年度出現稅務虧損，稅務局在評稅後亦有可能發出相關文件，列明該年度獲接納的虧損金額，作為日後結轉抵扣的依據。實務上，編製本年度利得稅計算表時，應以該等已獲稅務局接納的結轉虧損作抵扣基礎，並在計算表中清楚列示「承前虧損、使用金額及結轉餘額」，以便對照及日後查

在得出「應課稅利潤（淨額）」（即已完成稅務調整及扣除可用虧損後的數字）後，下一步就是按香港現行利得稅制度套用相應稅率計算稅款。一般而言：

• 法團（有限公司）利得稅的標準稅率為 16.5%（適用於應課稅利潤）。
• 香港亦設有兩級制利得稅（Two-tiered Profits Tax Rates）：如公司符合條件，通常可就首 HK$2,000,000 應課稅利潤按較低稅率計算，其後超出部分按標準稅率計算。
  • 就 法團（有限公司）而言，兩級稅制下稅率為：
    • 首 HK$2,000,000：8.25%
    • 其後餘額：16.5%
  • 就非法團（無限公司）而言，兩級稅制下稅率為：
    • 首 HK$2,000,000：7.5%
    • 其後餘額：15%

實務上，利得稅計算表通常會把應課稅利潤分拆為「首 200 萬」及「超出部分」兩段列示，並註明採用的稅率，以便稅務局核對。另需留意：兩級制在集團或關聯企業情況下，可能涉及「只限一間合資格實體可享用」等安排／選擇，實際適用性需按公司架構及申報情況確認。

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在提交利得稅計算表後，可先按計算表的結果預先估算本次評稅可能出現的「應繳總額」或「可退稅額」，以便作現金流及預算安排。由於稅單會在稅務局完成評稅後才發出，以下屬於以稅例機制為基礎的預計計算方式：

1. 計算本年度利得稅（Final Profits Tax）：以本年度「應課稅利潤（淨額）」套用適用稅率（包括兩級制，如適用）計算本年度稅款。
2. 扣減一次性稅務寬免（如適用）：例如 2025/26 財政預算案公布的利得稅寬減為 100%，上限 HK$3,000；扣減後得出「本年度稅款（經寬減）」的估算金額。
3. 預計下年度暫繳利得稅（Provisional Profits Tax）：一般會按法定機制，以下一年度的預繳稅形式徵收（以本年度的應課稅利潤作計算基礎）。
4. 扣除上年度已繳暫繳利得稅（如有）：上年度已繳的暫繳稅在稅務局完成本年度評稅後，通常會用作抵扣本年度最終稅款，從而影響本次稅單所顯示的應繳差額或退款。
5. 得出應繳總額或退款估算：
   • 若估算結果為正數：預期需補繳差額；
   • 若估算結果為負數：預期出現多繳，稅務局評稅後可能安排退款或撥作抵扣日後稅款。

可概括為以下估算公式：估算應繳總額 =（本年度利得稅 − 一次性寬免）+ 下年度暫繳稅 − 上年度已繳暫繳稅。

備註：實際金額仍以稅務局最終評稅及其後發出的稅單為準；如本年度利潤顯著下跌或出現虧損，亦可按規定評估是否需要就暫繳稅提出申請（例如緩繳／修訂）。

雖然不同會計師樓格式略有差異，但常見結構包括：

1. 公司資料、課稅期間
2. 會計除稅前利潤（Profit before tax）
3. 加回：不可扣稅／受限扣稅項目
4. 扣減：折舊免稅額／其他扣減
5. 應課稅利潤或稅務虧損
6. 以往虧損抵扣（如適用）
7. 應課稅利潤（淨額）與稅款計算
8. 附註：重大判斷、來源地處理（如適用）

利得稅計算表範例 – 有限公司

備註：稅務調整項目因應個別情況而異，以上範例目的主要讓大家明白利得稅計算的概念，僅為常見例子作參考。

利得稅計算表範例 – 無限公司

備註：稅務調整項目因應個別情況而異，以上範例目的主要讓大家明白利得稅計算的概念，僅為常見例子作參考。

計算利得稅的注意事項

1) 科目名 不等於「稅務性質」

例如「雜項支出」、「招待費」、「顧問費」等，稅務局往往會要求更清晰的文件支持及性質說明。建議平日記帳就保留發票、合約、付款證明及用途描述。

2) 折舊與資本免稅額的處理要一致

很多公司最常見錯誤是：會計上扣咗折舊，但稅務上又再扣資本免稅額，變成重複扣減。一般做法是「加回折舊、扣資本免稅額」，邏輯要清楚。

3) 來源地（是否香港得來）屬高風險議題

如果你主張某部分利潤並非在香港產生或得自香港，需要更完整的營運證據鏈（合約、交付、決策地、員工職能、發票及物流等）。建議預先規劃文件，而不是到報稅才補救。

4) 報稅表（PTR）與 審計報告（Audit Report）數字需對得上

利得稅計算表的起點與最終數字，必須能與財務報表、稅表各欄位互相勾稽，避免因數字不一致引起查詢。

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